Материалы семинара в “Баланс-клубе” 11.09.2018 года

НДС

 

  • В электронном кабинете внедрен сервис по автозаполнению строк налоговой декларации по НДС.

 

Автоматическое заполнение предусмотрено для приложений Д1, Д5 и Д6. Для автозаполнения строк декларации и указанных приложений при составлении документа необходимо поставить отметку «заполнить наоснове данных ДФС». После чего на основании сведений, внесенных в ЕРПН, автоматически заполнятся данные приложения 1 о всех корректировках за отчетный период, данные приложения 5 о всех налоговых накладных в разрезе контрагентов, зарегистрированных нами и в наш адрес, и данные приложения 6 о льготируемых и не подлежащих налогообложению операциях. Кроме того, в разделе «СЕА ПДВ» можно посмотреть данные о сумме превышения и результатов расхождений данных декларации с данными электронного реестра.

 

  • Судебная практика: незначительные недочеты в ТТН, других первичных документах  не являются основанием для признания хозяйственной операции нереальной или бестоварной.

 

 

Предмет спора – доначисление налоговых обязательств по НДС по операции, по которой, по мнению ДФС, не подтвержден факт приобретения товара у контрагента. Основание – не заполнены обязательные реквизиты в первичных документах (отсутствие печати предприятия и подписи уполномоченного лица на расходных накладных и счетах-фактурах; полных адресов предприятия-поставщика и предприятия-покупателя товара, количества мест груза и ответственного лица в ТТН). После прохождения всех этапов судебного обжалования ВСУ принято Постановление от 19.06.18г., рег. № 74820734, согласно которому он был на стороне предприятия.

Аргументы суда:

- в соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете основанием для отражения в бухучете хозопераций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления таких операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозоперации, а если это невозможно – сразу после ее окончания;

- подтверждением реальности хозоперации купли-продажи товаров являются первичные документы, свидетельствующие о фактической поставке товаров продавцом и их получении покупателем, а также документы, подтверждающие факт использования указанных товаров в собственной хоздеятельности. Основанием для возникновения у плательщика права на налоговый кредит по НДС является факт приобретения ТМЦ в целях их использования в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности налогоплательщика, а также наличие надлежащим образом составленных первичных документов, которые содержат достоверные сведения о содержании и объеме хозоперации.

- выводы налогового органа о том, что хозяйственные отношения истца с контрагентом-поставщиком не подтверждены надлежащим образом, обусловлены отсутствием отдельных реквизитов в представленных к проверке первичных документах. В частности, отсутствием печати предприятия и подписи уполномоченного лица на расходных накладных и счетах-фактурах; полных адресов предприятия-поставщика и предприятия-покупателя товара, количества мест груза и ответственного лица в ТТН.

- представленные истцом к проверке документы в целом соответствуют требованиям ст. 9 Закона № 996, а выявление налоговым органом отдельных незначительных недостатков в их составлении не может повлечь за собой их непризнание как первичных документов. Оценка таких документов должна проводиться в совокупности с оценкой других документов, в частности документальных сведений об оприходовании и использовании поставленного товара в собственной хоздеятельности.

Вывод: Правила составления первичных документов при осуществлении хозоперации определены Законом № 996. В первичных документах должны быть все обязательные реквизиты. А незначительные погрешности в этих документах не являются основанием для признания операции нереальной

 

 

  • Судебная практика: отсутствие ТТН не является основанием для признания сделки фиктивной при наличии других правильно оформленных первичных документов.

 


Предмет спора - по результатам проверки был составлен акт, в котором указывалось, что предприятие неправомерно включило в состав налогового кредита суммы НДС, уплаченные двум контрагентам при оплате ТМЦ и подрядных работ, поскольку нет подтверждения, что операции имели реальный характер.

Позиции сторон: Предприятие - с контрагентами было заключено несколько договоров подряда и поставки. В подтверждение их выполнения были представлены копии налоговых и расходных накладных, технических заданий на разработку проектной документации, смет, графиков выполнения работ по проектированию, спецификаций к договорам поставки, приходных ордеров, актов сдачи-приемки выполненных работ, справок о стоимости выполненных строительных работ и затрат, итоговых ведомостей ресурсов, локальных смет, а также выписки из журналов регистрации выданных доверенностей. ДФС - у контрагентов предприятия нет имущества, основных средств и трудовых ресурсов, необходимых для ведения хоздеятельности и выполнения договорных обязательств перед АО. Кроме того, истец при проверке не представил транспортную документацию на перевозку ТМЦ.

Суд принял решение (Постановление ВСУ от 06.02.18 г. (ЕГРСР, рег. № 72029159)) в пользу предприятия. Аргументы суда:

- Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденные приказом Минтранса от 14.10.97 г. № 363, не устанавливают порядок налогового учета расходов налогоплательщиков. Этот документ регламентирует лишь права, обязанности и ответственность владельцев автомобильного транспорта (перевозчиков). А документы на перевозку, в частности товарно-транспортная накладная (далее – ТТН) и путевой лист, не являются документами первичного бухгалтерского учета, подтверждающими обстоятельства приобретения и продажи ТМЦ. ТТН предназначена для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозку.

- транспортной документацией подтверждается факт оказания услуг по перевозке грузов, а не факт приобретения товара. При наличии документов, подтверждающих фактическое получение товара и его использование в собственной хоздеятельности, отсутствие ТТН не может говорить о нереальности хозопераций, по которым истец отразил расходы. А значит, и не может быть единственным основанием для лишения плательщика права на налоговый кредит по НДС;

- приобретенные товары и услуги истец использовал в своей хоздеятельности, что подтверждается копиями требований на внутреннее перемещение ценностей, актов списания использованных матценностей при проведении ремонтных работ, накладных на внутреннее перемещение товаров; - - отсутствие у контрагентов истца материальных и трудовых ресурсов не исключает возможности ведения ими хоздеятельности и не говорит о получении необоснованной налоговой выгоды покупателем. Ведь работников можно привлечь по договорам гражданско-правового характера, аутсорсинга и аутстаффинга (аренды персонала), а основные и транспортные средства можно взять в аренду или лизинг.

Вывод: Наличие или отсутствие отдельных документов, а также недостатки в их оформлении не могут быть основанием для вывода об отсутствии хозяйственных операций и для отказа в формировании налогового кредита, если из других первичных документов видны изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале налогоплательщика, обусловленные его хозяйственной деятельностью.

 

 

  • Оплата через третье лицо: у кого будет налоговый кредит?

 

Ситуация: предприятием А был составлен договор купли-продажи с предприятием Б (покупатель). Оплату за товар перечислило предприятие В.

При этом были возможны два варианта – предприятие В перечислило деньги продавцу до того, как товар был поставлен, и предприятие В перечислило деньги продавцу после того, как товар был поставлен.

На практике возникают вопросы – на кого должны быть выписана налоговая накладная в первом и во втором случаях?

Согласно ст. 187.1 НКУ налоговые обязательства возникают у продавца по первому из событий – либо при поступлении денег от покупателя в счет оплаты за будущую поставку, либо по дате поставки. По договору поставки лицами, определенными как покупатель и продавец, являются предприятия Б и А., т.е. в любом случае продавец обязан составить и зарегистрировать в реестре налоговую накладную в адрес покупателя, в нашем случае предприятия Б. Что касается плательщика (предприятия В), то никаких законодательных причин оформлять на его имя налоговую накладную у поставщика нет. И хотя оплата поступила от третьего лица, сторона по договору (покупатель) не меняется. Отмечу, что ДФС придерживается аналогичного мнения (ИНК от 11.07.18 р. № 3060/ІПК/25-01-12-01-09 (далі – ІПК № 3060).

Однако на практике даже при наличии налоговой накладной от поставщика ДФС может не принять сумму в составе налогового кредита покупателя, если такая НН составлена по факту поступления денег от третьего лица. Ссылка идет на ст. 198.2, в которой прописано, что датой отнесения сумм НДС, указанных в НН, является первое из событий – или дата списания денежных средств со счета покупателя или дата получения товара. Если первое событие – поступления товара, то вопросов нет, если же наоборот, то орган ДФ может покуситься на налоговый кредит покупателя, поскольку четко не выполняется норма ст.198.2. В ИНК от 11.10.17 р. № 2210/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ДФС высказывала негативный подход в данном вопросе, однако из контекста последней ИНК такой вывод не прослеживается.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

 

  • Начисление налоговой амортизации на производственные основные средства, находящиеся на консервации, временно выведенные из эксплуатации в связи с капремонтом.

 

Если на основные средства, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, в бухгалтерском учете не прекращается начисление амортизации на период вывода их из эксплуатации в связи с консервацией, капитальным ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудование, реконструкция и другим улучшением основных средств, то в налоговом учете на них также будет начисляться амортизация.

По этому вопросу ДФС предоставила индивидуальную налоговую консультацию от 19.07.2018 № 3171/6/99-99-15-02-02-15/ИНК. Сразу хочу отметить, что это касается предприятий, которые применяют МСФО. Согласно п. 55 МСФО 16 предусмотрено, что амортизацию активаначинают, когда он становится пригодным для использования, т.е. доставлен до места размещения и приведен в состояние, пригодное для эксплуатации. Амортизацию прекращают на одну из дат, которая произошла ранее: на дату, с которой актив классифицируют как предназначенный для продажи, или на дату, с которой прекращается признание основного средства активом.

В налоговом учете амортизации подлежат основные средства, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога. Таким образом, если на основные средства, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в бухучете не приостанавливается начисление амортизации на период выведения их из эксплуатации в связи с консервацией, капитальным ремонтом, модернизацией, модификацией, дооборудованием, реконструкцией и другим улучшением основных средств, то в налоговом учете на них также будет начисляться амортизация.

Важно отметить, что по правилам национальных стандартов бухучета начисления амортизации основных средств прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем перевода объекта ОС на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию (п. 29 П (С) БУ 7), и возобновляется только после того как объект станет пригодным к эксплуатации. Таким образом, согласно ИНК № 3171 если объект ОС находится на консервации, капремонте, модернизации, модификации, достройке, дооборудовании или реконструкции, а предприятие для ведения бухучета пользуется правилами: международных стандартов - налоговая амортизация на такой объект может продолжать начисляться; национальных стандартов - начисления налоговой амортизации на такой объект приостанавливается.

 

  • Первичные документы: нужна ли доверенность, если товар получает представитель покупателя?

 

Доверенность для подтверждения полномочий представителя покупателя не является обязательным документом – при условии, что ее наличие не предусмотрено договором с покупателем. Инструкция, утвержденная приказом Минфина от 16.05.96 г. № 99, которая регламентировала порядок регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ТМЦ, утратила свою силу еще с 01.01.15г. Поэтому сейчас доверенность не является документом строгой отчетности. Каким документом сейчас можно подтвердить полномочия представителя? В данном случае мы говорим о представителе, который в интересах покупателя (предприятия либо предпринимателя) получает по договору основные средства, запасы, нематериальные активы, денежные или ценные документы и другие ТМЦ. Такие полномочия подтверждаются, в частности, письменным договором, доверенностью, актом органа юрлица и т. д. (п. 2.5 Положения, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88, далее – Положение № 88). Каким именно документом будут подтверждаться полномочия представителя в случае получения ТМЦ, покупатель решает самостоятельно или по договоренности со своим контрагентом. Оформить полномочия представителя покупателя сейчас можно следующим образом: выдать доверенность (разовую или на какой-то период). Доверенность – это письменный документ, выданный для представления интересов лица перед третьими лицами (ч. 3 ст. 244 ГК). На сегодня типовая форма доверенности законом не установлена, однако при составлении доверенности следует соблюдать основные требования, закрепленные в ст. 245–247 ГК; указать в договоре с поставщиком, что получать ТМЦ от имени покупателя уполномочены такие-то лица (список прилагается). То есть список таких лиц с указанием их должностей и паспортных данных можно оформить отдельным приложением к договору. Второй вариант на практике менее удобен, так как при передаче ТМЦ у работника поставщика не всегда может быть под рукой экземпляр договора с этим списком. Кроме того, уполномоченные покупателем лица могут меняться, особенно если договор с поставщиком – долгосрочный. В таком случае в него постоянно придется вносить изменения. Но в любом случае предприятие вправе решить самостоятельно (либо согласовать с поставщиком), какой вариант оформления лучше выбрать.

Чем рискует предприятие, выдавая ТМЦ представителю, не имеющему доверенность? Штрафных санкций за выдачу товара представителю, который не представил доверенность, законодательством не предусмотрено. Доверенность не является первичным документом в понимании п. 1 ст. 9 Закона № 996 и п. 2.1 Положения № 88 и не фиксирует факт совершения хозяйственных операций. Поэтому отсутствие доверенности не может свидетельствовать о нереальности операции (см. например, определение Донецкого апелляционного административного суда от 17.01.17 г., ЕГРСР, рег. № 64096694). Кроме того, отсутствие доверенности не может быть основанием для признания договора недействительным. Однако всегда есть риск стать жертвой мошенников. Допустим, поставщик передаст товар представителю, который не имел полномочий на его получение. Такая передача может обернуться для поставщика финансовыми убытками в размере стоимости товара, который попал в руки никем не уполномоченного «представителя». Поэтому лучше все-таки требовать от получателя ТМЦ документ, который подтверждает его полномочия (доверенность, договор или иной документ).

 

  • Налог на репатриацию: по какому курсу определить доход нерезидента и налог, который из него удерживается?

 

 

Согласно п. 141.4 НКУ резидент или представительство нерезидента, которые осуществляют выплату дохода из источника его происхождения на Украине в адрес нерезидента, обязаны удерживать из такого дохода налог по ставке 15%. Данный налог уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины с другими странами, действующими на момент такой выплаты.

Согласно налоговой консультации от 02.04.2018 р. № 1328/6/99-99-15-02-02-15/ІПК ДФС – поскольку налог на репатриацию должен уплачиваться в бюджет во время выплаты доходов нерезиденту, то сумма таких доходов и налога, который из него удерживается, определяются по курсу НБУ на день выплаты таких доходов.

 

  1. Не получили налоговую накладную от поставщика: корректировать финрезультат при списании НДС на расходы?

 

Положениями НКУ не предусмотрено корректирование финансового результата до налогообложения на суммы НДС, по которым не получены налоговые накладные от поставщиков.

Таким образом, расходы на НДС, по которым не получены налоговые накладные от поставщиков, учитываются при исчислении объекта налогообложения при формировании финансового результата до налогообложения по правилам бухучета. Об этом ДФС Украины обнародована ИНК от 16.08.2018 р. № 3558/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

  • Нужно ли учитывать в составе доходов юрлица-плательщика единого налога суммы дооценки его необоротных активов.

Как разъяснили работники ДФС в ЗИРе, юрлица, применящие упрощенную систему налогообложения, ведут бухучет также упрощенно, руководствуясь при составлении отчетности ПСБУ 25 «Финансовыйотчет субъекта малого предпринимательства». Согласно п. 8 этого ПСБУ такие юрлица могут учитывать в балансе основные средства по балансовой стоимости, не доводя ее до справедливой. И хотя применение ПСБУ 7 «Основные средства», которым также руководствутся упрощенцы, предусматривает проведение дооценок (уценок) основных средств, ДФС ссылаясь на нормы ПСБУ 25, а также пп. 2 ст. 292.1 ПКУ, согласно которому доходом плательщика единого налога 3-й группы является доход, полученный в денежной форме (наличной или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3, делает вывод о том, что дооценки не включаются в состав налогооблагаемых доходов юрлица – плательщика единого налога 3-й группы.

Материалы семинара 26.04.2017г. в “Баланс-Клубе”

Печать – право, а не обязанность
19 апреля 2017г. в «Голосе Украины» № 71/2017 был опубликован Закон Украины от 23.03.2017 № 1982-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно использования печатей юридическими лицами и физическими лицами-предпринимателями». Законом предусмотрено, что субъект хозяйствования имеет право использовать в своей деятельности печать, однако ее использование не является обязательным. А наличие или отсутствие оттиска печати на документе не создает юридических последствий. Закон вступит в силу через три месяца после его опубликования, т.е. с 20.07.2017г.
Закон Украины от 23.03.2017 № 1982-VIII

Какие документы нужно подавать при смене главного бухгалтера или директора
ДФС на своем портале разъяснила, какие документы необходимо подавать при смене должностных лиц предприятия.
Предоставление сведений о смене должностных лиц предприятия определены Порядком об учете плательщиков налогов № 1588, утвержденным Минфином 09.12.2011г.
Согласно данному порядку при смене лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на предприятии, в ДФС необходимо подать заявление по форме 1-ОПП. Срок подачи такого заявления 10 дней с момента смены лица, ответственного за ведение бухучета. При этом в заявлении заполняются лишь разделы 1, 2, 4 и 10 – информация об учредителях не подается. Если предприятие является плательщиком НДС – то необходимо подать регистрационное заявления плательщика НДС с отметкой «Изменения». В этом случае подавать заявление 1-ОПП не нужно.
Кстати, подать заявления можно в электронном виде путем заверения их электронными подписями.
Что касается руководителя, то информация о смене или назначении временно исполняющего обязанности руководителя обновляется в контролирующих органах на основании сведений, полученных от госрегистратора. Если сведения о назначении нового директора не включены в ЕГР, то в ДФС нужно подать заявление 1-ОПП так же , как и на бухгалтера.
Разъяснение ДФС
Приказ Минфина от 09.12.2011 № 1588

Появилась возможность комментировать налоговые консультации на ресурсе «ЗИР»
Налоговики сообщили, что теперь все желающие могут воспользоваться новой возможностью Общедоступного информационно-справочного ресурса и оценить качество унифицированных ответов, которые содержатся в разделе «Вопросы-ответы»
Данная система оценивания дает возможность пользователям «ЗИР» не только оценить качество предоставленных ответов, а и оставить свои комментарии.

Не забыть подать отчет о льготах

С 2017 года этот отчет приравнен к налоговой отчетности и в случае его не предоставления будет применяться штраф так же, как и при не предоставлении налоговой отчетности. Срок его подачи – 10 мая. Рекомендуем просмотреть справочник льгот – если есть хоть какая-то операция из этого справочника, не забыть сдать отчет.

Материалы семинара 29.03.2017 в “Баланс клубе”

Изменения в порядок заполнения налоговой накладной:

Изменения к форме и порядку заполнения налоговой накладной внесены приказом Минфина от 23.02.2017 № 276:
1) порядковый номер – для сельскохозяйственных производителей после номера через дробь проставляется код по видам деятельности, предусмотренным ст. 16 ЗУ “О поддержке сельского хозяйства Украины”, если сельскохозяйственное предприятие включено в реестр получателей дотации, то после дроби ставится код “2”;
2) коды причин составления налоговой накладной, которые не предоставляются получателю с 15 по 17 объединены в один 15 “налоговая накладная, составленная на сумму превышения базы налогообложения над фактической ценой продажи согласно ст. 188, 189 НКУ”;
3) п. 15 изложен в новой редакции, которая касается составления налоговых накладных по операциям поставки, когда база налогообложения превышает фактическую цену – если раньше нужно было составлять на каждую такую поставку отдельную налоговую накладную и той датой когда состоялась поставка, то теперь на все такие операции (только с рас-шифровкой по операциям) можно составить одну сводную налоговую накладную в конце месяца;
4) по таким операциям в графе номенклатура указывается “превышение базы налогообложения, определенной ст. 188, 189, над фактической ценой»;
5) коды УКТВЭД – в гр. 3.1 указывается код по товарам, если товар импортный, делается отметка “Х” в гр. 3.2, код услуги заносится в гр.3.3. По не импортным товарам, услуга допускается указание первых 4-х цифр кода. ДФС дополняет и обнародует коды на товар, на который справочником УКТВЭД коды не установлены;
6) добавлена графа 11 для указания кода деятельности сельскохозяйственных производителей – другими плательщиками эта графа не заполняется;
7) по операциям превышения базы налогообложения над фактической ценой – графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 (коды, кол-во, цена) не заполняются;
8) изменился ИНН по операциям условной поставки, код 40000000000 применяется при начислении налоговых обязательств при ликвидации ОС, при переводе ОС из производственных в непроизводственные, поставки товаров в счет оплаты труда наемных работников.

Приказ Минфина от 23.02.2017 № 276

Изменения в порядок заполнения налоговой декларации по НДС:

Декларация по новой форме будет подаваться за март в апреле до 20 числа.
Изменения к форме и порядку заполнения налоговой декларации по НДС внесены приказом Минфина от 23.02.2017 № 276:
1) Исключили отметки по кодам в заглавной части декларации, по-скольку нет уже спецрежимных деклараций;
2) По строке 4, в которой отражаются налоговые обязательства, начисленные по статьям 198.5 и 199.1 (использование в нехозяйственной деятельности, превышение обычной цены над фактической и т.п.) предусмотрели отражение корректировок по таким операциям. Соответственно внесли изменения и приложение 1;
3) Налоговые обязательства по услугам, полученным от нерезидента, место поставки по которым Украина – как отражались, так и отражаются по строке 6, но при этом они также указываются в приложении 1 отдельной строкой;
4) Налоговый кредит по таким услугам теперь отражается не по строке 11.4, а по строке 13 и также расшифровывается в приложении 1;
5) Появилось окно с перечнем приложений, которые подаются вместе с декларацией – нужно не забыть проставить соответствующие отметки.
В остальном существенных изменений в приложениях нет.

Приказ Минфина от 23.02.2017 № 276

Бюджетная дотация по сельхозпроизводителям

Согласно Постановлению Кабинета министров от 22.03.2017 № 178 бюджетную дотацию по результатам деятельности в феврале 2017 года получат сельхозтоваропроизводители, которые:
– подали до 01.04.2017 заявление о внесении в Реестр получателей бюджетной дотации;
– по состоянию на 31.12.2016 были внесены в реестр субъектов спецрежима налогообложения НДС согласно статье 209 НКУ;
– по состоянию на 01.03.2017 зарегистрированы плательщиками НДС.
Расчет дотаций будет произведен ДФС, выплаты будут осуществляться органами Госказначейства.

ПКМУ от 22.03.2017 № 178

Отходы черных и цветных металлов

ПКМУ от 22.03.2017 № 172 продлен режим освобождения от налогообложения НДС операций с ломом черных и цветных металлов. Соответствующие перечни металлолома и отходов утверждено ПКМУ от 12.01.2011 № 15

ПКМУ от 22.03.2017 № 172
ПКМУ от 12.01.2011 № 15

Изменения в порядок регистрации плательщиков НДС:

С 20 марта 2017 года вступил в силу приказ Минфина от 21.12.16 г. № 1125 (далее – Приказ № 1125), которым внесены изменения:
• в Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588 (далее – Порядок № 1588);
• Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130. Усовершенствована и упрощена форма № 1-ПДВ регистрационного заявления плательщика НДС. Новой формой заявления предусмотрено, что в случае добровольной регистрации или в случае перерегистрации плательщиком НДС лицо подает только один (первый) лист заявления.
Два листа заявления подаются только при обязательной регистрации, а также при регистрации плательщиками НДС инвесторов (операторов) по соглашению о разделе продукции, участников договора о разделе продукции, участников договора о совместной деятельности, управителей имущества.

приказ Минфина от 21.12.16 г. № 1125

НДС по операциям поставки жилья

Поставка услуг по строительству жилья для строительной организации (подрядчика) является первой поставкой жилья (п. 197.1 ПКУ). Такие операции являются объектов налогообложения НДС по ставке 20% независимо от того, материалы заказчика и подрядчика использовано для строительства такого жилья. А вот операции по дальнейшей передаче готового нововыстроенного жилья покупателям – физическим лицам освобождаются от налогообложения НДС (пп. 197.1.14 НКУ). Одновременно, когда предприятие в процессе строительства до оформления права собственности на нововыстроенное жилье в соответствии с договорами, составленными с покупателями – физическими лицами, получает обеспечивающие платежи, перечисление таких платежей покупателями – физическими лицами на счет предприятия не изменяют базу налогообложения НДС у предприятия.

Письмо ДФСУ от 09.02.2017 № 2514/6/99-99-15-03-02-15

Вопросы НДС:

1. Является ли не указание кода услуги в налоговой накладной основанием для не признания налогового кредита с 01.01.2017 по 28.02.2017?
Ответ: не является, на это прямо указано в письме ДФС от 20.02.2017 № 4102/7

Письмо ДФС Украины от 20.02.2017 № 4102/7/99-99-15-03-02-17

2. Как в декларации отразить НДС, сторнированный при списании кредиторской задолженности за поставленный и неоплаченный товар?
Ответ: Списываем задолженность на основании бухгалтерской справки. Поскольку с истечением срока исковой давности товар считается бесплатно полученным, нет факта поставки, соответственно, нет права на налоговый кредит. В декларации такую операцию отражаем по строке 14 и в приложении 1, в котором отражаются корректировки, таблица 2 «Налоговый кредит». Указываем ИНН продавца, в графе период – месяц составления бухгалтерской справки, объем и сумму НДС со знаком «-».
Данный ответ изложен в разделе 101.20 ЗИР

3. У поставщика в налоговой накладной ошибка в коде УКТЗЕД, товар приобретен для использования в необлагаемых операциях, когда начислять налоговые обязательства – в месяце регистрации первой налоговой накладной или в месяце, когда поставщик исправит код УКТЗЕД?
Ответ: В месяце, когда исправит, потому как по неправильной налоговой накладной нет права на налоговый кредит, а не включили в налоговый кредит, не нужно начислять и налоговые обязательства.
Данный ответ изложен в разделе 101.17 ЗИР

4. Можно ли отнести к налоговому кредиту суммы НДС по налоговым накладным, в которых неверно указан код УКТВЭД?
Ответ: Налоговая накладная, которая содержит ошибки в коде товара согласно УКТ ВЭД, не дает возможность идентифицировать осуществленную операцию. А следовательно, она не может быть основанием для отнесения сумм НДС, указанных в ней, к налоговому кредиту.
Письмо ДФС от 20.02.2017 № 3653/6C

5. Нужно ли указывать коды УКТЗЕД в расчетах корректировок, выписанных на налоговые накладные, которые составлены до 01.01.2017?
Ответ: да, нужно. На это прямо указано в письме ДФС № 1312/7 от 20.01.2017. Без кодов УКТЗЕД составляются налоговые накладные с типами причин:
04 – на поставку товаров в пределах баланса для непроизводственного использования;
08 – на поставку для операций, не являющихся объектом налогообложения;
09 – на поставку для операций, освобожденных от налогообложения;
13 – в связи с использованием производственных или непроизводственных ОС , товаров не в хозяйственной деятельности;
15 – на сумму превышения базы налогообложения, определенной на основании ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки.

Письмо ДФС 20.01.2017 № 1312/7/99-99-15-03-02-17

6. Нужно ли начислять налоговые обязательства при ликвидации ОС?
Ответ: Нужно. При ликвидации ОС: если они ликвидируются в связи по независящим от плательщика причинам, или в связи со стихийным бедствием, или в связи с кражей, то налоговые обязательства начисляются согласно ст. 198.5 как ОС, которые начали использоваться в нехозяйственной деятельности. Если ОС ликвидируются по решению предприятия, то налоговые обязательства начисляются на основании п. 189.9 НКУ, такая операция рассматривается как поставка ОС.
Письмо ДФС от 10.02.2017 № 2713/6/99-99-15-03-0215

Налоговые консультации
С 1 апреля вводятся в действие ст. 52, 53 Налогового кодекса в новой редакции, которой регламентирован порядок обращения плательщика налогов на получение индивидуальной налоговой консультации. Такое обращение должно иметь обязательные реквизиты:
– наименование для юридического лица или фамилию, имя, отчество для физического лица, налоговый адрес, а также номер телефона и адрес электронной почты (при наличии);
– код ЕГРПОУ (для юридического лица) или код ДРФО (для физического лица) или серию, номер паспорта для физлица, отказавшегося от кода;
– указание, в чем практическая необходимость получения налоговой консультации;
– подпись плательщика налогов;
– дату подписания.
Срок рассмотрения обращения – 25 календарных дней.
Все письменные консультации, предоставленные налогоплательщикам, будут размещаться на веб-портале ДФС с возможностью поиска по номеру, дате, ключевым словам, органу который выдал консультацию, номеру судебного решения при его наличии.
На сегодня в Минфине находится на рассмотрении проект приказа, которым будут регламентированы порядок ведения и форма такой единой базы.

Требование к первичному документу
ДФС в своем письме от 21.11.2016 № 20011/5 в очередной раз напоминает об обязательных реквизитах, которые должен содержать первичный документ, принятый к учету. Эти реквизиты определены ст. 9 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” № 996, и включают:
– название документа (формы);
– дату и место составления;
– название предприятия, от имени которого составлен документ;
– содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
– личную подпись, аналог собственноручной подписи или электронную подпись.
На практике нередки случаи, когда предоставленные налогоплательщиками для подтверждения формирования данных налоговой отчетности первичные документы, хотя и соответствуют внешним формальным признакам, однако не отражают реального движения активов между участниками хозяйственной операции, то есть являются недостоверными. ДФС намерена прослеживать экономическую целесообразность проведенной операции, факторы доказывающие ее фактическое проведение.
Лист ДФСУ від 21.11.16 р. № 20011/5/99-99-10-01-16

О контролируемых операциях:
Для целей трансфертного ценообразования контролируемыми операциями считаются хозяйственные операции, которые могут оказывать влияние на объект налогообложения плательщика налога на прибыль. Операции по увеличению уставного капитала при внесении участником предприятия оборудования не влияют на доход предприятия непосредственно во время осуществления такой хозяйственной операции. В то же время операции по внесению участником предприятия в уставный капитал оборудования влияет на затраты (через начисление амортизации) и соответственно на финансовый результат. А он является объектом налогообложения налогом на прибыль предприятия, начиная с периода начисления амортизации такого основного средства.
Поскольку такие операции с 01.01.2015 попадают под определение контролируемых согласно ст. 39 НКУ, они должны быть отражены в Отчете о контролируемых операциях в отчетном периоде, в котором совершена операция по внесению участником в уставный капитал основных средств (оборудования) на дату перехода права собственности и/или на дату отражения в бухгалтерском учете зачисления на баланс таких основных средств.
Письмо ДФС от 09.03.2017 № 5898/7/99-99-14-01-02-17

Регистрация деятельности
C 1 марта можно регистрировать предприятие или ФОПа в режиме он-лайн будинок юстиції https://online.minjust.gov.ua, а также на едином государственном портале административных услуг https://poslugy.gov.ua. Электронные форма документов с автоматической проверкой и подсказками максимально минимизируют риск допущения ошибок при их заполнении.

Применение печатей, штампов
Верховная Рада Украины 23 марта приняла Закон «О внесении изменении в некоторые законодательные акты Украины относительно использования печатей юридическими лицами и физическими лицами предпринимателями» (законопроект № 4194 от 10.03.2016).
Достоверность копии документа, которая подается в госорган, может быть заверена лишь подписью уполномоченного лица. То есть, нотариальное заверение копии не обязательно, если такое требование не установлено законом. Если госорганы не принимают документы без печати, им грозит штраф от 50 до 100 необлагаемых минимумов.
Законопроект начнет действовать через три месяца после его публикации. Его еще должны подписать спикер и президент. Подпись уполномоченного лица останется главным элементом, который подтверждает действительность документов.
Законопроект № 4194 от 10.03.2016

Изменения по ПСБУ
Приказом МФУ № 241 от 17.02.2017 внесены изменения в Инструкцию по учету НДС (приведена в соответствие с НКУ в части начисления НО по операциям использования ОС в необлагаемых операциях или в нехоздеятельности) и в ПСБУ 22 “Влияние инфляции” – для предприятий, применяющих МСФО, и осуществляющих корректировки показателей ФО на коэффициент при превышении кумулятивного прироста инфляции. Ранее корректировать показатели ФО нужно было при превышении прироста 90%, теперь увеличили порог до 100%, и добавили еще ряд критериев, при которых нужно корректировать ФО.
Приказ Минфина от 17.02.2017 № 241