Материалы семинара в “Баланс-клубе” 11.09.2018 года

НДС

 

  • В электронном кабинете внедрен сервис по автозаполнению строк налоговой декларации по НДС.

 

Автоматическое заполнение предусмотрено для приложений Д1, Д5 и Д6. Для автозаполнения строк декларации и указанных приложений при составлении документа необходимо поставить отметку «заполнить наоснове данных ДФС». После чего на основании сведений, внесенных в ЕРПН, автоматически заполнятся данные приложения 1 о всех корректировках за отчетный период, данные приложения 5 о всех налоговых накладных в разрезе контрагентов, зарегистрированных нами и в наш адрес, и данные приложения 6 о льготируемых и не подлежащих налогообложению операциях. Кроме того, в разделе «СЕА ПДВ» можно посмотреть данные о сумме превышения и результатов расхождений данных декларации с данными электронного реестра.

 

  • Судебная практика: незначительные недочеты в ТТН, других первичных документах  не являются основанием для признания хозяйственной операции нереальной или бестоварной.

 

 

Предмет спора – доначисление налоговых обязательств по НДС по операции, по которой, по мнению ДФС, не подтвержден факт приобретения товара у контрагента. Основание – не заполнены обязательные реквизиты в первичных документах (отсутствие печати предприятия и подписи уполномоченного лица на расходных накладных и счетах-фактурах; полных адресов предприятия-поставщика и предприятия-покупателя товара, количества мест груза и ответственного лица в ТТН). После прохождения всех этапов судебного обжалования ВСУ принято Постановление от 19.06.18г., рег. № 74820734, согласно которому он был на стороне предприятия.

Аргументы суда:

- в соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона о бухучете основанием для отражения в бухучете хозопераций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления таких операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозоперации, а если это невозможно – сразу после ее окончания;

- подтверждением реальности хозоперации купли-продажи товаров являются первичные документы, свидетельствующие о фактической поставке товаров продавцом и их получении покупателем, а также документы, подтверждающие факт использования указанных товаров в собственной хоздеятельности. Основанием для возникновения у плательщика права на налоговый кредит по НДС является факт приобретения ТМЦ в целях их использования в налогооблагаемых операциях в рамках хоздеятельности налогоплательщика, а также наличие надлежащим образом составленных первичных документов, которые содержат достоверные сведения о содержании и объеме хозоперации.

- выводы налогового органа о том, что хозяйственные отношения истца с контрагентом-поставщиком не подтверждены надлежащим образом, обусловлены отсутствием отдельных реквизитов в представленных к проверке первичных документах. В частности, отсутствием печати предприятия и подписи уполномоченного лица на расходных накладных и счетах-фактурах; полных адресов предприятия-поставщика и предприятия-покупателя товара, количества мест груза и ответственного лица в ТТН.

- представленные истцом к проверке документы в целом соответствуют требованиям ст. 9 Закона № 996, а выявление налоговым органом отдельных незначительных недостатков в их составлении не может повлечь за собой их непризнание как первичных документов. Оценка таких документов должна проводиться в совокупности с оценкой других документов, в частности документальных сведений об оприходовании и использовании поставленного товара в собственной хоздеятельности.

Вывод: Правила составления первичных документов при осуществлении хозоперации определены Законом № 996. В первичных документах должны быть все обязательные реквизиты. А незначительные погрешности в этих документах не являются основанием для признания операции нереальной

 

 

  • Судебная практика: отсутствие ТТН не является основанием для признания сделки фиктивной при наличии других правильно оформленных первичных документов.

 


Предмет спора - по результатам проверки был составлен акт, в котором указывалось, что предприятие неправомерно включило в состав налогового кредита суммы НДС, уплаченные двум контрагентам при оплате ТМЦ и подрядных работ, поскольку нет подтверждения, что операции имели реальный характер.

Позиции сторон: Предприятие - с контрагентами было заключено несколько договоров подряда и поставки. В подтверждение их выполнения были представлены копии налоговых и расходных накладных, технических заданий на разработку проектной документации, смет, графиков выполнения работ по проектированию, спецификаций к договорам поставки, приходных ордеров, актов сдачи-приемки выполненных работ, справок о стоимости выполненных строительных работ и затрат, итоговых ведомостей ресурсов, локальных смет, а также выписки из журналов регистрации выданных доверенностей. ДФС - у контрагентов предприятия нет имущества, основных средств и трудовых ресурсов, необходимых для ведения хоздеятельности и выполнения договорных обязательств перед АО. Кроме того, истец при проверке не представил транспортную документацию на перевозку ТМЦ.

Суд принял решение (Постановление ВСУ от 06.02.18 г. (ЕГРСР, рег. № 72029159)) в пользу предприятия. Аргументы суда:

- Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденные приказом Минтранса от 14.10.97 г. № 363, не устанавливают порядок налогового учета расходов налогоплательщиков. Этот документ регламентирует лишь права, обязанности и ответственность владельцев автомобильного транспорта (перевозчиков). А документы на перевозку, в частности товарно-транспортная накладная (далее – ТТН) и путевой лист, не являются документами первичного бухгалтерского учета, подтверждающими обстоятельства приобретения и продажи ТМЦ. ТТН предназначена для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозку.

- транспортной документацией подтверждается факт оказания услуг по перевозке грузов, а не факт приобретения товара. При наличии документов, подтверждающих фактическое получение товара и его использование в собственной хоздеятельности, отсутствие ТТН не может говорить о нереальности хозопераций, по которым истец отразил расходы. А значит, и не может быть единственным основанием для лишения плательщика права на налоговый кредит по НДС;

- приобретенные товары и услуги истец использовал в своей хоздеятельности, что подтверждается копиями требований на внутреннее перемещение ценностей, актов списания использованных матценностей при проведении ремонтных работ, накладных на внутреннее перемещение товаров; - - отсутствие у контрагентов истца материальных и трудовых ресурсов не исключает возможности ведения ими хоздеятельности и не говорит о получении необоснованной налоговой выгоды покупателем. Ведь работников можно привлечь по договорам гражданско-правового характера, аутсорсинга и аутстаффинга (аренды персонала), а основные и транспортные средства можно взять в аренду или лизинг.

Вывод: Наличие или отсутствие отдельных документов, а также недостатки в их оформлении не могут быть основанием для вывода об отсутствии хозяйственных операций и для отказа в формировании налогового кредита, если из других первичных документов видны изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале налогоплательщика, обусловленные его хозяйственной деятельностью.

 

 

  • Оплата через третье лицо: у кого будет налоговый кредит?

 

Ситуация: предприятием А был составлен договор купли-продажи с предприятием Б (покупатель). Оплату за товар перечислило предприятие В.

При этом были возможны два варианта – предприятие В перечислило деньги продавцу до того, как товар был поставлен, и предприятие В перечислило деньги продавцу после того, как товар был поставлен.

На практике возникают вопросы – на кого должны быть выписана налоговая накладная в первом и во втором случаях?

Согласно ст. 187.1 НКУ налоговые обязательства возникают у продавца по первому из событий – либо при поступлении денег от покупателя в счет оплаты за будущую поставку, либо по дате поставки. По договору поставки лицами, определенными как покупатель и продавец, являются предприятия Б и А., т.е. в любом случае продавец обязан составить и зарегистрировать в реестре налоговую накладную в адрес покупателя, в нашем случае предприятия Б. Что касается плательщика (предприятия В), то никаких законодательных причин оформлять на его имя налоговую накладную у поставщика нет. И хотя оплата поступила от третьего лица, сторона по договору (покупатель) не меняется. Отмечу, что ДФС придерживается аналогичного мнения (ИНК от 11.07.18 р. № 3060/ІПК/25-01-12-01-09 (далі – ІПК № 3060).

Однако на практике даже при наличии налоговой накладной от поставщика ДФС может не принять сумму в составе налогового кредита покупателя, если такая НН составлена по факту поступления денег от третьего лица. Ссылка идет на ст. 198.2, в которой прописано, что датой отнесения сумм НДС, указанных в НН, является первое из событий – или дата списания денежных средств со счета покупателя или дата получения товара. Если первое событие – поступления товара, то вопросов нет, если же наоборот, то орган ДФ может покуситься на налоговый кредит покупателя, поскольку четко не выполняется норма ст.198.2. В ИНК от 11.10.17 р. № 2210/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ДФС высказывала негативный подход в данном вопросе, однако из контекста последней ИНК такой вывод не прослеживается.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

 

  • Начисление налоговой амортизации на производственные основные средства, находящиеся на консервации, временно выведенные из эксплуатации в связи с капремонтом.

 

Если на основные средства, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, в бухгалтерском учете не прекращается начисление амортизации на период вывода их из эксплуатации в связи с консервацией, капитальным ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудование, реконструкция и другим улучшением основных средств, то в налоговом учете на них также будет начисляться амортизация.

По этому вопросу ДФС предоставила индивидуальную налоговую консультацию от 19.07.2018 № 3171/6/99-99-15-02-02-15/ИНК. Сразу хочу отметить, что это касается предприятий, которые применяют МСФО. Согласно п. 55 МСФО 16 предусмотрено, что амортизацию активаначинают, когда он становится пригодным для использования, т.е. доставлен до места размещения и приведен в состояние, пригодное для эксплуатации. Амортизацию прекращают на одну из дат, которая произошла ранее: на дату, с которой актив классифицируют как предназначенный для продажи, или на дату, с которой прекращается признание основного средства активом.

В налоговом учете амортизации подлежат основные средства, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога. Таким образом, если на основные средства, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в бухучете не приостанавливается начисление амортизации на период выведения их из эксплуатации в связи с консервацией, капитальным ремонтом, модернизацией, модификацией, дооборудованием, реконструкцией и другим улучшением основных средств, то в налоговом учете на них также будет начисляться амортизация.

Важно отметить, что по правилам национальных стандартов бухучета начисления амортизации основных средств прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем перевода объекта ОС на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию (п. 29 П (С) БУ 7), и возобновляется только после того как объект станет пригодным к эксплуатации. Таким образом, согласно ИНК № 3171 если объект ОС находится на консервации, капремонте, модернизации, модификации, достройке, дооборудовании или реконструкции, а предприятие для ведения бухучета пользуется правилами: международных стандартов - налоговая амортизация на такой объект может продолжать начисляться; национальных стандартов - начисления налоговой амортизации на такой объект приостанавливается.

 

  • Первичные документы: нужна ли доверенность, если товар получает представитель покупателя?

 

Доверенность для подтверждения полномочий представителя покупателя не является обязательным документом – при условии, что ее наличие не предусмотрено договором с покупателем. Инструкция, утвержденная приказом Минфина от 16.05.96 г. № 99, которая регламентировала порядок регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ТМЦ, утратила свою силу еще с 01.01.15г. Поэтому сейчас доверенность не является документом строгой отчетности. Каким документом сейчас можно подтвердить полномочия представителя? В данном случае мы говорим о представителе, который в интересах покупателя (предприятия либо предпринимателя) получает по договору основные средства, запасы, нематериальные активы, денежные или ценные документы и другие ТМЦ. Такие полномочия подтверждаются, в частности, письменным договором, доверенностью, актом органа юрлица и т. д. (п. 2.5 Положения, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88, далее – Положение № 88). Каким именно документом будут подтверждаться полномочия представителя в случае получения ТМЦ, покупатель решает самостоятельно или по договоренности со своим контрагентом. Оформить полномочия представителя покупателя сейчас можно следующим образом: выдать доверенность (разовую или на какой-то период). Доверенность – это письменный документ, выданный для представления интересов лица перед третьими лицами (ч. 3 ст. 244 ГК). На сегодня типовая форма доверенности законом не установлена, однако при составлении доверенности следует соблюдать основные требования, закрепленные в ст. 245–247 ГК; указать в договоре с поставщиком, что получать ТМЦ от имени покупателя уполномочены такие-то лица (список прилагается). То есть список таких лиц с указанием их должностей и паспортных данных можно оформить отдельным приложением к договору. Второй вариант на практике менее удобен, так как при передаче ТМЦ у работника поставщика не всегда может быть под рукой экземпляр договора с этим списком. Кроме того, уполномоченные покупателем лица могут меняться, особенно если договор с поставщиком – долгосрочный. В таком случае в него постоянно придется вносить изменения. Но в любом случае предприятие вправе решить самостоятельно (либо согласовать с поставщиком), какой вариант оформления лучше выбрать.

Чем рискует предприятие, выдавая ТМЦ представителю, не имеющему доверенность? Штрафных санкций за выдачу товара представителю, который не представил доверенность, законодательством не предусмотрено. Доверенность не является первичным документом в понимании п. 1 ст. 9 Закона № 996 и п. 2.1 Положения № 88 и не фиксирует факт совершения хозяйственных операций. Поэтому отсутствие доверенности не может свидетельствовать о нереальности операции (см. например, определение Донецкого апелляционного административного суда от 17.01.17 г., ЕГРСР, рег. № 64096694). Кроме того, отсутствие доверенности не может быть основанием для признания договора недействительным. Однако всегда есть риск стать жертвой мошенников. Допустим, поставщик передаст товар представителю, который не имел полномочий на его получение. Такая передача может обернуться для поставщика финансовыми убытками в размере стоимости товара, который попал в руки никем не уполномоченного «представителя». Поэтому лучше все-таки требовать от получателя ТМЦ документ, который подтверждает его полномочия (доверенность, договор или иной документ).

 

  • Налог на репатриацию: по какому курсу определить доход нерезидента и налог, который из него удерживается?

 

 

Согласно п. 141.4 НКУ резидент или представительство нерезидента, которые осуществляют выплату дохода из источника его происхождения на Украине в адрес нерезидента, обязаны удерживать из такого дохода налог по ставке 15%. Данный налог уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины с другими странами, действующими на момент такой выплаты.

Согласно налоговой консультации от 02.04.2018 р. № 1328/6/99-99-15-02-02-15/ІПК ДФС – поскольку налог на репатриацию должен уплачиваться в бюджет во время выплаты доходов нерезиденту, то сумма таких доходов и налога, который из него удерживается, определяются по курсу НБУ на день выплаты таких доходов.

 

  1. Не получили налоговую накладную от поставщика: корректировать финрезультат при списании НДС на расходы?

 

Положениями НКУ не предусмотрено корректирование финансового результата до налогообложения на суммы НДС, по которым не получены налоговые накладные от поставщиков.

Таким образом, расходы на НДС, по которым не получены налоговые накладные от поставщиков, учитываются при исчислении объекта налогообложения при формировании финансового результата до налогообложения по правилам бухучета. Об этом ДФС Украины обнародована ИНК от 16.08.2018 р. № 3558/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ

  • Нужно ли учитывать в составе доходов юрлица-плательщика единого налога суммы дооценки его необоротных активов.

Как разъяснили работники ДФС в ЗИРе, юрлица, применящие упрощенную систему налогообложения, ведут бухучет также упрощенно, руководствуясь при составлении отчетности ПСБУ 25 «Финансовыйотчет субъекта малого предпринимательства». Согласно п. 8 этого ПСБУ такие юрлица могут учитывать в балансе основные средства по балансовой стоимости, не доводя ее до справедливой. И хотя применение ПСБУ 7 «Основные средства», которым также руководствутся упрощенцы, предусматривает проведение дооценок (уценок) основных средств, ДФС ссылаясь на нормы ПСБУ 25, а также пп. 2 ст. 292.1 ПКУ, согласно которому доходом плательщика единого налога 3-й группы является доход, полученный в денежной форме (наличной или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3, делает вывод о том, что дооценки не включаются в состав налогооблагаемых доходов юрлица – плательщика единого налога 3-й группы.

Питання: Якщо підприємство придбало вживані основні засоби, який термін служби основних засобів застосовується?

У відповідності до норм П(С)БО 7 «Основні засоби» строки корисного використання встановлюються підприємством самостійно (п.23 П(С)БУ 7) під час визнання основного засобу активом. Отже підприємство самостійно визначає очікуваний період часу протягом якого активи будуть використовуватися підприємством у господарській діяльності. Тобто у разі придбання вживаних основних засобів підприємство може врахувати те, що основний засіб вже використовувався та скоригувати очікуваний термін служби для цілей бухгалтерського обліку.
У той же час у Податковому кодексі встановлено мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів. При цьому законодавець не зробив ніяких застережень, щодо можливості коригування таких строків. Тому при придбанні основних засобів, у податковому обліку підприємство повинно враховувати мінімальні строки корисного використання основних засобів встановленні у п.п.138.3.3 Податкового кодексу України .

Питання: Які підприємства повинні подавати звіт по контрольованим операціям за 2016 рік і у який термін?

Звіт по контрольованим операціям за 2016 рік подається у термін до 01.10.2017 року. Звертаємо увагу на те що 1.10.2017 року припадає на неділю – вихідний день, тому останній день подачі звіту – понеділок 02.10.2017 року. Звіт подається по операціям які здійснювались у 2016 році. При цьому для визначення кола контрагентів та операцій які підпадають під поняття контрольованих необхідно застосовувати вимоги ПКУ, які діяли у 2017 році. Основні вимоги:
- Загальний обсяг доходів платника податків за даними бухгалтерського обліку повинен перевищувати 50 млн грн.;
- Загальних обсяг операцій з контрагентом повинен бути більше 5 млн. грн на рік.
При цьому під час підрахунку обсягу операцій з контрагентом не враховується сума операційної курсової різниці, яка виникає під час перерахунку балансової вартості операції на дату балансу.
Більш докладно у консультаціях ДФС:
http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/66709.html
http://sumy.sfs.gov.ua/media-ark/news-ark/311523.html