Материалы семинара 29.03.2017 в “Баланс клубе”

Изменения в порядок заполнения налоговой накладной:

Изменения к форме и порядку заполнения налоговой накладной внесены приказом Минфина от 23.02.2017 № 276:
1) порядковый номер – для сельскохозяйственных производителей после номера через дробь проставляется код по видам деятельности, предусмотренным ст. 16 ЗУ “О поддержке сельского хозяйства Украины”, если сельскохозяйственное предприятие включено в реестр получателей дотации, то после дроби ставится код “2”;
2) коды причин составления налоговой накладной, которые не предоставляются получателю с 15 по 17 объединены в один 15 “налоговая накладная, составленная на сумму превышения базы налогообложения над фактической ценой продажи согласно ст. 188, 189 НКУ”;
3) п. 15 изложен в новой редакции, которая касается составления налоговых накладных по операциям поставки, когда база налогообложения превышает фактическую цену – если раньше нужно было составлять на каждую такую поставку отдельную налоговую накладную и той датой когда состоялась поставка, то теперь на все такие операции (только с рас-шифровкой по операциям) можно составить одну сводную налоговую накладную в конце месяца;
4) по таким операциям в графе номенклатура указывается “превышение базы налогообложения, определенной ст. 188, 189, над фактической ценой»;
5) коды УКТВЭД – в гр. 3.1 указывается код по товарам, если товар импортный, делается отметка “Х” в гр. 3.2, код услуги заносится в гр.3.3. По не импортным товарам, услуга допускается указание первых 4-х цифр кода. ДФС дополняет и обнародует коды на товар, на который справочником УКТВЭД коды не установлены;
6) добавлена графа 11 для указания кода деятельности сельскохозяйственных производителей – другими плательщиками эта графа не заполняется;
7) по операциям превышения базы налогообложения над фактической ценой – графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 (коды, кол-во, цена) не заполняются;
8) изменился ИНН по операциям условной поставки, код 40000000000 применяется при начислении налоговых обязательств при ликвидации ОС, при переводе ОС из производственных в непроизводственные, поставки товаров в счет оплаты труда наемных работников.

Приказ Минфина от 23.02.2017 № 276

Изменения в порядок заполнения налоговой декларации по НДС:

Декларация по новой форме будет подаваться за март в апреле до 20 числа.
Изменения к форме и порядку заполнения налоговой декларации по НДС внесены приказом Минфина от 23.02.2017 № 276:
1) Исключили отметки по кодам в заглавной части декларации, по-скольку нет уже спецрежимных деклараций;
2) По строке 4, в которой отражаются налоговые обязательства, начисленные по статьям 198.5 и 199.1 (использование в нехозяйственной деятельности, превышение обычной цены над фактической и т.п.) предусмотрели отражение корректировок по таким операциям. Соответственно внесли изменения и приложение 1;
3) Налоговые обязательства по услугам, полученным от нерезидента, место поставки по которым Украина – как отражались, так и отражаются по строке 6, но при этом они также указываются в приложении 1 отдельной строкой;
4) Налоговый кредит по таким услугам теперь отражается не по строке 11.4, а по строке 13 и также расшифровывается в приложении 1;
5) Появилось окно с перечнем приложений, которые подаются вместе с декларацией – нужно не забыть проставить соответствующие отметки.
В остальном существенных изменений в приложениях нет.

Приказ Минфина от 23.02.2017 № 276

Бюджетная дотация по сельхозпроизводителям

Согласно Постановлению Кабинета министров от 22.03.2017 № 178 бюджетную дотацию по результатам деятельности в феврале 2017 года получат сельхозтоваропроизводители, которые:
– подали до 01.04.2017 заявление о внесении в Реестр получателей бюджетной дотации;
– по состоянию на 31.12.2016 были внесены в реестр субъектов спецрежима налогообложения НДС согласно статье 209 НКУ;
– по состоянию на 01.03.2017 зарегистрированы плательщиками НДС.
Расчет дотаций будет произведен ДФС, выплаты будут осуществляться органами Госказначейства.

ПКМУ от 22.03.2017 № 178

Отходы черных и цветных металлов

ПКМУ от 22.03.2017 № 172 продлен режим освобождения от налогообложения НДС операций с ломом черных и цветных металлов. Соответствующие перечни металлолома и отходов утверждено ПКМУ от 12.01.2011 № 15

ПКМУ от 22.03.2017 № 172
ПКМУ от 12.01.2011 № 15

Изменения в порядок регистрации плательщиков НДС:

С 20 марта 2017 года вступил в силу приказ Минфина от 21.12.16 г. № 1125 (далее – Приказ № 1125), которым внесены изменения:
• в Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.11 г. № 1588 (далее – Порядок № 1588);
• Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130. Усовершенствована и упрощена форма № 1-ПДВ регистрационного заявления плательщика НДС. Новой формой заявления предусмотрено, что в случае добровольной регистрации или в случае перерегистрации плательщиком НДС лицо подает только один (первый) лист заявления.
Два листа заявления подаются только при обязательной регистрации, а также при регистрации плательщиками НДС инвесторов (операторов) по соглашению о разделе продукции, участников договора о разделе продукции, участников договора о совместной деятельности, управителей имущества.

приказ Минфина от 21.12.16 г. № 1125

НДС по операциям поставки жилья

Поставка услуг по строительству жилья для строительной организации (подрядчика) является первой поставкой жилья (п. 197.1 ПКУ). Такие операции являются объектов налогообложения НДС по ставке 20% независимо от того, материалы заказчика и подрядчика использовано для строительства такого жилья. А вот операции по дальнейшей передаче готового нововыстроенного жилья покупателям – физическим лицам освобождаются от налогообложения НДС (пп. 197.1.14 НКУ). Одновременно, когда предприятие в процессе строительства до оформления права собственности на нововыстроенное жилье в соответствии с договорами, составленными с покупателями – физическими лицами, получает обеспечивающие платежи, перечисление таких платежей покупателями – физическими лицами на счет предприятия не изменяют базу налогообложения НДС у предприятия.

Письмо ДФСУ от 09.02.2017 № 2514/6/99-99-15-03-02-15

Вопросы НДС:

1. Является ли не указание кода услуги в налоговой накладной основанием для не признания налогового кредита с 01.01.2017 по 28.02.2017?
Ответ: не является, на это прямо указано в письме ДФС от 20.02.2017 № 4102/7

Письмо ДФС Украины от 20.02.2017 № 4102/7/99-99-15-03-02-17

2. Как в декларации отразить НДС, сторнированный при списании кредиторской задолженности за поставленный и неоплаченный товар?
Ответ: Списываем задолженность на основании бухгалтерской справки. Поскольку с истечением срока исковой давности товар считается бесплатно полученным, нет факта поставки, соответственно, нет права на налоговый кредит. В декларации такую операцию отражаем по строке 14 и в приложении 1, в котором отражаются корректировки, таблица 2 «Налоговый кредит». Указываем ИНН продавца, в графе период – месяц составления бухгалтерской справки, объем и сумму НДС со знаком «-».
Данный ответ изложен в разделе 101.20 ЗИР

3. У поставщика в налоговой накладной ошибка в коде УКТЗЕД, товар приобретен для использования в необлагаемых операциях, когда начислять налоговые обязательства – в месяце регистрации первой налоговой накладной или в месяце, когда поставщик исправит код УКТЗЕД?
Ответ: В месяце, когда исправит, потому как по неправильной налоговой накладной нет права на налоговый кредит, а не включили в налоговый кредит, не нужно начислять и налоговые обязательства.
Данный ответ изложен в разделе 101.17 ЗИР

4. Можно ли отнести к налоговому кредиту суммы НДС по налоговым накладным, в которых неверно указан код УКТВЭД?
Ответ: Налоговая накладная, которая содержит ошибки в коде товара согласно УКТ ВЭД, не дает возможность идентифицировать осуществленную операцию. А следовательно, она не может быть основанием для отнесения сумм НДС, указанных в ней, к налоговому кредиту.
Письмо ДФС от 20.02.2017 № 3653/6C

5. Нужно ли указывать коды УКТЗЕД в расчетах корректировок, выписанных на налоговые накладные, которые составлены до 01.01.2017?
Ответ: да, нужно. На это прямо указано в письме ДФС № 1312/7 от 20.01.2017. Без кодов УКТЗЕД составляются налоговые накладные с типами причин:
04 – на поставку товаров в пределах баланса для непроизводственного использования;
08 – на поставку для операций, не являющихся объектом налогообложения;
09 – на поставку для операций, освобожденных от налогообложения;
13 – в связи с использованием производственных или непроизводственных ОС , товаров не в хозяйственной деятельности;
15 – на сумму превышения базы налогообложения, определенной на основании ст. 188 и 189 НКУ, над фактической ценой поставки.

Письмо ДФС 20.01.2017 № 1312/7/99-99-15-03-02-17

6. Нужно ли начислять налоговые обязательства при ликвидации ОС?
Ответ: Нужно. При ликвидации ОС: если они ликвидируются в связи по независящим от плательщика причинам, или в связи со стихийным бедствием, или в связи с кражей, то налоговые обязательства начисляются согласно ст. 198.5 как ОС, которые начали использоваться в нехозяйственной деятельности. Если ОС ликвидируются по решению предприятия, то налоговые обязательства начисляются на основании п. 189.9 НКУ, такая операция рассматривается как поставка ОС.
Письмо ДФС от 10.02.2017 № 2713/6/99-99-15-03-0215

Налоговые консультации
С 1 апреля вводятся в действие ст. 52, 53 Налогового кодекса в новой редакции, которой регламентирован порядок обращения плательщика налогов на получение индивидуальной налоговой консультации. Такое обращение должно иметь обязательные реквизиты:
– наименование для юридического лица или фамилию, имя, отчество для физического лица, налоговый адрес, а также номер телефона и адрес электронной почты (при наличии);
– код ЕГРПОУ (для юридического лица) или код ДРФО (для физического лица) или серию, номер паспорта для физлица, отказавшегося от кода;
– указание, в чем практическая необходимость получения налоговой консультации;
– подпись плательщика налогов;
– дату подписания.
Срок рассмотрения обращения – 25 календарных дней.
Все письменные консультации, предоставленные налогоплательщикам, будут размещаться на веб-портале ДФС с возможностью поиска по номеру, дате, ключевым словам, органу который выдал консультацию, номеру судебного решения при его наличии.
На сегодня в Минфине находится на рассмотрении проект приказа, которым будут регламентированы порядок ведения и форма такой единой базы.

Требование к первичному документу
ДФС в своем письме от 21.11.2016 № 20011/5 в очередной раз напоминает об обязательных реквизитах, которые должен содержать первичный документ, принятый к учету. Эти реквизиты определены ст. 9 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” № 996, и включают:
– название документа (формы);
– дату и место составления;
– название предприятия, от имени которого составлен документ;
– содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
– личную подпись, аналог собственноручной подписи или электронную подпись.
На практике нередки случаи, когда предоставленные налогоплательщиками для подтверждения формирования данных налоговой отчетности первичные документы, хотя и соответствуют внешним формальным признакам, однако не отражают реального движения активов между участниками хозяйственной операции, то есть являются недостоверными. ДФС намерена прослеживать экономическую целесообразность проведенной операции, факторы доказывающие ее фактическое проведение.
Лист ДФСУ від 21.11.16 р. № 20011/5/99-99-10-01-16

О контролируемых операциях:
Для целей трансфертного ценообразования контролируемыми операциями считаются хозяйственные операции, которые могут оказывать влияние на объект налогообложения плательщика налога на прибыль. Операции по увеличению уставного капитала при внесении участником предприятия оборудования не влияют на доход предприятия непосредственно во время осуществления такой хозяйственной операции. В то же время операции по внесению участником предприятия в уставный капитал оборудования влияет на затраты (через начисление амортизации) и соответственно на финансовый результат. А он является объектом налогообложения налогом на прибыль предприятия, начиная с периода начисления амортизации такого основного средства.
Поскольку такие операции с 01.01.2015 попадают под определение контролируемых согласно ст. 39 НКУ, они должны быть отражены в Отчете о контролируемых операциях в отчетном периоде, в котором совершена операция по внесению участником в уставный капитал основных средств (оборудования) на дату перехода права собственности и/или на дату отражения в бухгалтерском учете зачисления на баланс таких основных средств.
Письмо ДФС от 09.03.2017 № 5898/7/99-99-14-01-02-17

Регистрация деятельности
C 1 марта можно регистрировать предприятие или ФОПа в режиме он-лайн будинок юстиції https://online.minjust.gov.ua, а также на едином государственном портале административных услуг https://poslugy.gov.ua. Электронные форма документов с автоматической проверкой и подсказками максимально минимизируют риск допущения ошибок при их заполнении.

Применение печатей, штампов
Верховная Рада Украины 23 марта приняла Закон «О внесении изменении в некоторые законодательные акты Украины относительно использования печатей юридическими лицами и физическими лицами предпринимателями» (законопроект № 4194 от 10.03.2016).
Достоверность копии документа, которая подается в госорган, может быть заверена лишь подписью уполномоченного лица. То есть, нотариальное заверение копии не обязательно, если такое требование не установлено законом. Если госорганы не принимают документы без печати, им грозит штраф от 50 до 100 необлагаемых минимумов.
Законопроект начнет действовать через три месяца после его публикации. Его еще должны подписать спикер и президент. Подпись уполномоченного лица останется главным элементом, который подтверждает действительность документов.
Законопроект № 4194 от 10.03.2016

Изменения по ПСБУ
Приказом МФУ № 241 от 17.02.2017 внесены изменения в Инструкцию по учету НДС (приведена в соответствие с НКУ в части начисления НО по операциям использования ОС в необлагаемых операциях или в нехоздеятельности) и в ПСБУ 22 “Влияние инфляции” – для предприятий, применяющих МСФО, и осуществляющих корректировки показателей ФО на коэффициент при превышении кумулятивного прироста инфляции. Ранее корректировать показатели ФО нужно было при превышении прироста 90%, теперь увеличили порог до 100%, и добавили еще ряд критериев, при которых нужно корректировать ФО.
Приказ Минфина от 17.02.2017 № 241